Налог на репатриацию в Украине 2026: 15% и когда 5%

Украина берет с компании 18 процентов, а затем берет еще раз, когда деньги уходят за границу. Второй налог иностранные владельцы обнаруживают поздно, потому что любой обзор украинского налогообложения заканчивается на корпоративной ставке.

Базовая ставка налога на репатриацию 15 процентов. Но полезный вопрос не в ставке, а в том, на что она ложится: под нее попадают дивиденды, проценты и роялти, а также закрытый перечень выплат за услуги, тогда как большинство остальных услуг под удержание не подпадает вовсе.

Коротко

Значение имеет не 18 и не 15, а то, что они дают вместе. Прибыль, дошедшая до иностранного участника без применения конвенции, сохраняет около семидесяти процентов от заработанного компанией.

Арифметика от начала до конца

Без конвенции, удержание 15%69,7

По конвенции, удержание 5%77,9

Эффективные 30,3 процента против 22,1 это целиком вопрос документов, а не структуры. Именно поэтому шаг с конвенцией заслуживает больше внимания, чем выбор корпоративного режима, если компания распределяет прибыль.

Что удерживается, а что нет

Вопрос, который задают в первую очередь, и который во всех источниках спрятан в середине.

Удерживается по ставке 15 процентов:

• дивиденды, проценты и роялти;
• инжиниринговые услуги;
• арендные и лизинговые платежи;
• агентские и брокерские вознаграждения;
• доход от операций с украинской недвижимостью.

Не удерживается:

• большинство прочих услуг. Консультационные, маркетинговые, разработка программного обеспечения и подобные выплаты нерезиденту, как правило, вне режима удержания.

Практическое следствие велико. Украинская дочерняя компания, платящая иностранной материнской за управленческие услуги или за разработку, обычно вне удержания, а та же компания, платящая аренду или инжиниринг, внутри него. Решает классификация, а не намерение: выплата, названная услугой, но являющаяся роялти, облагается как роялти.

Ставки, которые не 15

Правило о приравненных к дивидендам выплатах и есть то, что нужно планировать. Выплаты связанным нерезидентам, не прошедшие проверку на соответствие принципу вытянутой руки, переквалифицируются в дивиденды и облагаются соответственно, то есть вычитаемый расход превращается в распределение прибыли.

Как получить ставку по конвенции

У Украины около семидесяти действующих конвенций. Наличия конвенции недостаточно, должны одновременно выполняться пять условий.

1. Конвенция действует между Украиной и страной получателя, с учетом изменений многосторонним инструментом.
2. Классификация дохода верна.
3. Справка о резидентности находится у украинского плательщика до выплаты, а не после. Полученная задним числом справка не исправляет уже сделанную выплату по ставке кодекса.
4. Фактическое право на доход, там где этого требует статья конвенции. Агенты, номинальные держатели и прочие посредники бенефициарными собственниками не являются.
5. Порог владения для пониженной ставки по дивидендам. Условие, о котором почти никто не пишет.

Порог, стоящий за «пятью процентами»

Конвенции дают пониженную ставку по непортфельным дивидендам и повышенную по остальным. Уровень владения, разделяющий их, составляет 10, 20, 25 или 50 процентов в зависимости от конкретного договора. Участник ниже порога своей конвенции получает повышенную ставку, что бы ни было написано в заголовке.

Читайте свою конвенцию, а не сводную таблицу. И помните, что льгота применяется в момент выплаты, без предварительного согласования с налоговой, а не возвращается потом по заявлению. Из этого следует, что справка о резидентности это операционный дедлайн, а не формальность, и риск при неверном оформлении несет плательщик, то есть ваша украинская компания.

Украина не юрисдикция для покупки ставки

Стоит сказать прямо, потому что приходящие с офшорными привычками понимают это неправильно.

• Фактическое право на доход проверяется там, где этого требует конвенция, а не предполагается по имени в платежном поручении.
• Тест основной цели применяется через многосторонний инструмент, поэтому конструкция, главной целью которой была льгота, может ее лишиться.
• Многосторонний инструмент меняет конвенцию только там, где позиции обоих государств совпадают и положения вступили в силу, поэтому проверять нужно договор за договором.
• Трансфертное ценообразование применяется к контролируемым операциям, включая контрагентов из перечня низконалоговых юрисдикций.
• Приравненные к дивидендам выплаты подхватывают то, что переквалифицировало трансфертное ценообразование.

Холдинг, вставленный исключительно ради перехода с 15 на 5 процентов, это ровно та конструкция, против которой эти нормы и написаны.

Две вещи, которые удивляют

Удержание 20 процентов по рекламе отменено

Если вы нашли материал, описывающий 20 процентов с выплат нерезиденту за рекламу за счет украинского плательщика, он устарел.

Это удержание отменено с 1 января 2022 года законом № 1525-IX, тем самым, который ввел украинский НДС на электронные услуги, поставляемые нерезидентами украинским потребителям. Реклама, купленная у иностранной площадки, больше не подпадает под то удержание. Пришедший ему на смену режим НДС нацелен на нерезидентов, продающих украинским физическим лицам, а не на ваши исходящие платежи.

Налог на перевод, который конвенцией не снимается

Резидент-плательщик обязан уплатить за счет собственных средств налог на перевод в размере 12 процентов по выплатам иностранному страховщику или перестраховщику, рейтинг финансовой надежности которого не отвечает требованиям уполномоченного органа. В остальных случаях применяются 0 или 4 процента в зависимости от вида перестрахованного риска.

Необычно здесь то, что платеж ложится на украинскую сторону и конвенцией не снимается. Если ваша модель включает страхование или перестрахование за границей, эта строка попадает в бюджет с первого дня.

Дія Сіті это не упрощает

Резидент Дія Сіті, выбравший налог на выведенный капитал по ставке 9 процентов, платит его при распределении. Порядок удержания с дивиденда, выплаченного иностранному участнику, это отдельный вопрос, регулируемый кодексом и применимой конвенцией, и именно здесь общий гайд должен остановиться, а украинский налоговый консультант начать.

Что можно сказать безопасно: Дія Сіті это корпоративный и зарплатный режим, а не режим репатриации. Пограничный налог он не убирает. Разбор самого режима в гайде налоги для компаний в Украине.

Валютный слой сверху

Налог говорит, сколько вы должны. Валютные правила говорят, может ли платеж вообще уйти, и в Украине это два разных шлагбаума.

Разбор в гайде счет для ТОВ в Украине.

Итог

Для иностранного владельца честный заголовок по Украине это не 18 процентов. Это примерно 30 процентов от начала до конца без конвенции и примерно 22 с хорошей конвенцией, оформленной вовремя, на общей системе при полном распределении.

Работают два рычага. Первый это классификация: большинство выплат за услуги удержания не несет вовсе, а инжиниринг, аренда и брокерские несут. Второй это документы: действующая конвенция, справка о резидентности на руках у плательщика до выплаты, получатель, который действительно является собственником дохода, и доля выше порога вашей конвенции. Рычаг, который не работает, это вставленный ради ставки холдинг.